Счет 99 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от расчетов прибыли и убытка:
- сальдо по 90 и 91 счетам образуют финансовый результат на 99 счете;
- налог на прибыль со счета 68.04 закрывается на 99 счет;
- временные и постоянные разницы образуют условный доход/расход;
- реформация баланса закрывает 99 счет на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по 84 счету.
Счет 99 «Прибыли и убытки» характеризуется как накопительный для положительных и отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.
Как складывается структура?
В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету - все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.
Прибыли и убытки образуются с помощью:
- 90 «Продажи» - используется компаниями для отражения доходов и расходов от реализации по основной деятельности;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - на нем аккумулируются доходы и расходы от иной деятельности;
- начисляется условный доход/расход от применения налога;
- отражаются штрафные санкции.
В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.
Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.
Субсчета, на которых собирается информация:
- 99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
- 99.02 «Налог на прибыль».
- 99.07 «Прочие прибыли и убытки».
- 99.09 «Чистая прибыль/убыток».
В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:
- 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
- 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
- 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
- 99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».
Переход доходов и расходов
Счет 99 - это показатель окончательного финансового результата от деятельности компании, будет ли он отрицательным или положительным, зависит от движений по 90 и 91 счетам.
90 и 91 счета, по правилам бухгалтерского учета, ежемесячно должны закрываться, то есть сальдо обнуляется. Закрываются они с помощью корреспонденции с 99 счета.
Пример использования счета 99
Предприятие получает доходы от сдачи помещений в аренду. Акты и счета-фактуры за арендную плату необходимо выставлять последним днем месяца, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. № 03-07-09/38397 .
Поэтому выручка окончательно формируется на конец месяца и должна сразу закрываться для обнуления остатков. Совершаются записи:
- Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» - начислена арендная плата в размере 5 000 000 рублей;
- Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость » Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - начисляется НДС к уплате в размере 18% от суммы выручки 762 711,86 рублей;
- Дт 90.02 «Себестоимость» Кт 20 «Основное производство» - сведена себестоимость арендной платы из произведенных затрат в размере 3 200 000 рублей.
При сопоставлении итогов в отчетный период по субсчету 90.01 получается положительный кредитовый остаток в размере 1 037 288,14 рублей. Проводка закрытия счета:
- Дт 90.01 Кт 99.01 на сумму 1 037 288,14 рублей получена прибыль от реализации услуг.
Если бы в итоге получился убыток, он должен быть закрыт на дебет 99 счета.
Как отражается налог на прибыль?
Помимо продаж, необходимое влияние на формирование 99 счета оказывает налог на прибыль. В отличие от бухгалтерского, налоговый учет может принимать или не принимать в целях налогообложения те или иные доходы и расходы. Разницы между учетами называются постоянными и временными.
Справка! Разницы формируют отложенные налоговые активы (ОНА) или отложенные налоговые обязательства (ОНО) в зависимости от того, кто остается должен в результате работы фирмы.
Если получается задолженность предприятия перед ИФНС, то начинают прибывать ОНО, которые учитывается на 77 счете «Отложенные налоговые обязательства».
Полученный в результате подсчетов долг ИФНС перед предприятием призван обеспечивать сведение ОНА. Они учитываются на 09 счете «Отложенные налоговые активы».
09 и 77 счета корреспондируют с 68.04 «Налог на прибыль », который ежемесячно должен закрываться на 99 счет. Таким способом начисляется налог на прибыль в бухгалтерском учете и переносится на 99 счет для отражения в отчете о финансовых результатах. План проводок:
- Дт 68.04 Кт 77 - начислен налог с ОНО;
- Дт 99 Кт 68.04 - сведен условный расход по налогу на прибыль;
- Дт 09 Кт 68.04 - образовался убыток с ОНА;
- Кт 68.04 Дт 99 - начисляется условный доход от убытков фирмы.
Зачем обнулять итоги по прибылям и убыткам в бухгалтерском учете?
После того как все цифры попадают на 99 счет, необходимо его закрыть. Независимо от прочих счетов, участвующих в формировании, 99 счет будет обнуляться при годовой реформации баланса. Все данные организации с помощью этой регламентной операции отразятся на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» :
- Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль;
- Дт 84 Кт 99 - сложился текущий убыток.
Целью операций на 99 счете является план предприятия увидеть окончание своих трудов по получению прибыли. Для составления отчетности он может использоваться при сверке с формой № 2.
Важный момент! Счет 99 в бухгалтерском балансе после закрытия на 84, результат отражается в специальной строке 1370 в разделе III «Капитал и резервы» пассива. При помощи вычитания этой строки из прочих строк раздела получается очень значимый для организаций любой сферы показатель ‒ чистые активы, по которому можно судить о финансовой стабильности.
Правовой статус зависит от текущей фискальной политики, так как в Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения.
Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП) .
Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.
Перечень субсчетов и особенности
Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.
Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.
Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным .
Перечень субсчетов :
- 84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
- 84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
- 84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
- 84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.
Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.
Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших .
Составление :
Проводки
Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:
- Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
- Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
- Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
- Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
- Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
- Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
- Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.
При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации .
Как закрыть
Если организация функционирует на УСН, происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, и 99.
В письменном виде это отображается следующим образом :
- Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
- Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.
В конце отчетного года
Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:
- Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
- Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.
В конце года проводится реформация баланса . В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:
- Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года .
- Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
- Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
- Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.
Дебет и кредит
Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.
По дебету:
- – расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
- 52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
- 55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
- 70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
- 75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
- 79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
- 80 – уставной капитал (УК)
- 82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
- 83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
- 84 – прибыль, которую еще не распределили.
- 99 – прибыль и убытки.
По кредиту :
- – расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
- 75 – расчеты с учредительными лицам;
- 79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
- 80 – УК;
- 82 – РК;
- 83 – ДК;
- 84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
- 99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.
Сальдо
Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.
К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения . В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.
Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.
Второй — НРП, находящаяся в обороте . Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.
Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная . Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.
В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки :
- Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
- Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.
Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:
- Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
- Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.
Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца . Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.
С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется) . Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.
Следующие проводки:
- Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
- Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.
Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций , которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.
Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.
Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать. Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему.
Предназначение счета 99
Каждое предприятие работает ради достижения главной цели - увеличения прибыли. Финансовый результат - сумма всех доходов от каждого вида деятельности. Для или услуг понадобится вкладывать деньги, но насколько это окажется выгодным в отчетном периоде - станет известно после обобщения всей информации о денежных затратах и поступлениях. Именно для этого предназначен 99 счет, в котором может отражаться:
- увеличение или уменьшение доходов от основного вида деятельности (Д90 К99);
- остаток прочих расходов и доходов за отчетный период (Д91 К99);
- влияние чрезвычайных ситуаций на хозяйственную деятельность (форс-мажор, несчастные случаи);
- начисление сумм, предназначенных для расчета налогов (взаимодействие со счетом 68).
Возможно ли открытие новых субсчетов?
Согласно инструкции, рассматриваемый счет не имеет категорий. Бухгалтер может самостоятельно создавать их, учитывая требования предприятия (анализ, контроль, отчетность). В связи с этим может быть введена, например, такая система:
- 99/1 «Прибыль или убыток от продажи товаров»;
- 99/2 «Остатки разных доходов (расходов)»;
- 99/3 «Неожиданные доходы»;
- 99/4 «Неожиданные расходы»;
- 99/5 «Налог на прибыль»;
- 99/6 «Налоговые взносы».
Последние три субсчета могут иметь сальдо в дебете и кредите. Еще можно открыть категорию 99/9 «Чистая прибыль или убыток», которая будет показывать сумму полученных поступлений (отчислений) за отчетный период.
Корреспонденция по дебету
99 счет может взаимодействовать по дебету с разными категориями:
Какими могут быть проводки
Дебет счета 99 отражает убытки предприятия по разным видам деятельности. Примеры можно посмотреть в таблице.
Ущерб от установочного оборудования в связи с непредсказуемыми событиями (пожар, ураган, стихийное бедствие и т. п.). |
|
Списаны отложенные налоговые активы. |
|
Затраты основного производства на аннулированные заказы отнесены на убытки. |
|
Списана сумма НДС по МЦ (материальным ценностям). |
|
Потери на производстве, возникшие в связи с непредсказуемыми событиями. |
|
Отражение затрат от брака. |
|
Убытки готовой продукции. |
|
Начисление налога на прибыль. |
|
Ущерб от аннулированных заказов отнесен на убытки |
|
Выявление остатка страховых взносов. |
|
Определены суммы, предназначенные для отчислений в фонд превентивных мероприятий. |
Корреспонденция по кредиту
Счет 99 «Прибыли и убытки» взаимодействует по кредиту со следующими категориями:
- «Материалы» (10).
- «Финансовые операции с поставщиками и подрядчиками» (60).
- «Валютные и расчетные счета» (52, 51).
- «Нераспределенная прибыль» (84).
- «Реализация товаров» (90).
- «Недостачи и ущерб от испорченных ценностей» (94).
- «Резервы предстоящих затрат» (96).
- «Особые счета в банках» (55).
- «Внутрихозяйственные вычисления» (79).
- «Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
- «Прочие расходы и доходы» (91).
- «Расчеты с сотрудниками по разным операциям» (73).
Операции по кредиту
В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании.
Выявление избытка материалов. |
|
Поступление в кассу доходов от неожиданных ситуаций. |
|
Зачисление на прибыли. |
|
Отнесение лишней суммы, предназначенной на ремонт объектов ОС, на итоги отчетного периода. Подобное исключение предусматривается на некоторых предприятиях. |
|
Отражение финансового результата от посреднической деятельности (кредит счета 99 характеризует доход). |
|
Списание прибыли от основных видов деятельности организации. |
|
Выявление остатков страховых резервов. |
|
Заключительная запись последнего месяца в отчетном периоде, которая списывает сумму чистого убытка. |
Особенности закрытия 99 счета о прибылях и убытках
Результат деятельности компании в денежном выражении отражается при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов. В связи с этим требуется закрывать некоторые бухгалтерские счета (99, 90, 91). В условиях современных производств очень важно правильно определять и экономически обосновывать рассматриваемую процедуру. Для грамотного выполнения задач специалист должен руководствоваться особым правилом. В первую очередь следует закрывать счета отраслей и компаний с наибольшим количеством клиентов, получающих наименьшее количество встречных услуг, а в противоположной ситуации - в последнюю (максимум услуг и минимум покупателей).
Последовательность закрытия 99 счета
Рассматриваемая операция осуществляется по такому алгоритму:
- Закрытие счета 90 «Реализация продукции». Сравнивая доходы и расходы от продаж, можно сформировать итоговый результат от основной деятельности компании. В конце года по дебету отражается реализованных товаров с учетом всех затрат. По кредиту формируется сумма реализации. Итоговое значение равно разности между остатками по кредиту и дебету счета 90 и 90/3 «НДС». Если дебетовое сальдо больше кредитового, делают следующую проводку: Д99 К90 (убыток), в обратном случае - Д90 К99 (прибыль).
- На следует провести такие же операции, что и на первом этапе. При отрицательных финансовых результатах выполняется проводка Д91 К99 и Д99 К91 при положительных.
- Таким образом, закрытие 99 счета осуществляется в последнюю очередь. Результат, который сформировался при сопоставлении дебетового и кредитового сальдо счетов 90 и 91, является нераспределенной прибылью, остающейся в распоряжении организации, или непокрытым убытком. Итоги заносятся в кредит или дебет счета 84.
Окончательное завершение процедуры проводят путем постепенного сворачивания распределительных и расходных счетов. Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации.
Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна.
Что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.
Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.
Дебет 99 - это прибыль или убыток
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.
Покажем сказанное на примере счета 90.
В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:
Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:
Таким образом, счет 90 закрылся:
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 - Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет 91 - Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 - Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
Счет 99 - для расчетов по налогу на прибыль
На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 - Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.
Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.
Закрытие счета 99
В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 - Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 - Кредит 99.
Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету - убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование - прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 - Кредит счета 84) - по итогам года получена прибыль.
Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.
Как отражается финрезультат - проводки
Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:
|
Описание |
||
|
Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
||
|
Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
||
|
Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2) |
||
|
Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2) |
Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:
Убыток бухгалтерский и убыток налоговый - проводки
Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.
Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?» .
Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.
Подробнее о налоговом убытке читайте .
Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.
Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.
Одинаковый убыток в БУ и НУ
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:
- Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.
- Дт 09 Кт 68 — ОНА.
Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).
О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» .
Убыток в НУ, прибыль в БУ
Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример
В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:
|
Сумма, тыс. руб. |
Описание |
||
|
70 (350 × 20%) |
Показано ОНО по амортизационной премии |
||
|
80 (400 × 20%) |
Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию |
||
|
90.9 (91.9) |
Определена прибыль по данным БУ |
||
|
50 (250 × 20%) |
Определен условный расход по НП |
||
|
100 (500 × 20%) |
Определен ОНА по налоговому убытку |
На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.
О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?» .
Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.
Убыток в БУ, прибыль в НУ
В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.
Пример
В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:
|
Сумма, тыс. руб. |
Описание |
||
|
90 (450 × 0,2) |
Показан ОНА на разницу по суммам амортизации |
||
|
30 (150 × 0,2) |
Списан ОНА по погашенному убытку |
||
|
90.9 (91.9) |
Определен убыток по данным БУ |
||
|
60 (300 × 20%) |
Определен условный доход по НП |
Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.
Погашение перенесенного на будущее убытка
В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.
О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .
Итоги
Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.